Разъяснение УФНС РФ по Республике Коми от 26.09.2005 г № Б/Н
Может ли предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения — «6% с дохода» для другого вида деятельности применять упрощенную систему налогообложения — «Доходы — расходы»? На какой системе налогообложения должен находиться компьютерный клуб (игры, пользование компьютером), прием платежей за сотовую связь?
Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения - "6% с дохода".
1.Может ли он для другого вида деятельности применять упрощенную систему налогообложения - "доходы - расходы"?
2.На какой системе налогообложения должен находиться компьютерный клуб (игры, пользование компьютером), прием платежей за сотовую связь (МТС, МегаФон)?
1.О применении упрощенной системы налогообложения.
В соответствии со статьей 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектами налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщику предоставлено право самостоятельного выбора объекта налогообложения вне зависимости от каких-либо факторов и условий. Выбранный объект не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы. Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение только одного из двух объектов налогообложения независимо от количества и особенностей осуществляемых им видов деятельности.
2.О налогообложении результатов предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению в пользование компьютеров, по приему платежей за сотовую связь.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ и Законом Республики Коми от 26.11.2002 N 111-РЗ "О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Республики Коми" (с изменениями и дополнениями, далее - Закон N 111-РЗ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) применяется в отношении видов деятельности, перечисленных в статье 2 Закона N 111-РЗ, в том числе и в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг.
В целях применения пункта 2 статьи 346.26 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также услуг ломбардов), классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор), в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги".
К бытовым услугам Классификатором отнесены и услуги предприятий по прокату (код подгруппы 019400).
Согласно статье 626 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.
Имущество, предоставляемое по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства.
Договор заключается в письменной форме и является публичным договором. Договор проката заключается на срок до одного года (статья 627 ГК РФ).
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 130 ГК РФ движимым имуществом признаются вещи (включая деньги и ценные бумаги), не относящиеся к недвижимости, то есть к объектам, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
Исходя из этого, предметом договора проката может быть любое движимое имущество, предоставляемое арендатору для использования в потребительских целях либо иных предусмотренных договором (вытекающих из существа обязательства) целях, независимо от места, а также особенностей и условий его использования.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что услуги по прокату компьютеров, игровых программ (код услуги 019434) и компьютерной техники (код услуг 019436) отнесены Классификатором к услугам предприятий по прокату (код подгруппы 019400), предпринимательская деятельность налогоплательщиков, направленная на систематическое извлечение доходов от оказания клиентам данных услуг на основе заключенных с ними договоров проката (параграф 2 гл. 34 ГК РФ), подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в общеустановленном порядке.
Услуги по предоставлению в пользование компьютеров, игровых программ и компьютерной техники, оказываемые налогоплательщиками без заключения в письменной форме договоров проката, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.
В соответствии со статьей 346.26 НК РФ и Законом N 111-РЗ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов деятельности, перечисленных в статье 2 Закона N 111-РЗ, в том числе и в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Согласно статье 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Данной статьей НК РФ установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Статьей 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 N 1235, установлено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг.
В соответствии с разделом 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т.п.
Из указанных положений следует, что платежи за услуги сотовой связи не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи в сфере розничной торговли (глава 30 ГК РФ).
Они не отвечают также признакам товара, определенным статьей 38 НК РФ, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с главой 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" и главой 39 ГК РФ.
Поэтому деятельность в сфере оказания услуг по приему платежей за сотовую связь за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.
Указанная деятельность должна облагаться налогами в общеустановленном порядке или в рамках упрощенной системы налогообложения.
Отдел единого социального налога
и налогообложения доходов
физических лиц