Разъяснение УФНС РФ по Республике Коми от 14.06.2005 г № Б/Н
В конце 2000 года я получила свидетельство индивидуального предпринимателя. Позже в том же году заключила трудовой договор с другим предпринимателем о найме на работу в качестве продавца. С тех пор предпринимательской деятельностью не занималась. В связи с этим мной было представлено в Инспекцию МНС по г. Сыктывкару заявление о приостановлении предпринимательской деятельности, а свидетельство было сдано на хранение. Только в марте 2005 года узнала, что с 2000 года и до 01.01.2005 я числилась индивидуальным предпринимателем. В свидетельстве указан вид деятельности: торгово-закупочная. Декларации по каким налогам мне необходимо представить и за какие периоды?
Вопрос:В конце 2000 года я получила свидетельство индивидуального предпринимателя. Позже в том же году заключила трудовой договор с другим предпринимателем о найме на работу в качестве продавца. С тех пор предпринимательской деятельностью не занималась. В связи с этим мной было представлено в Инспекцию МНС по г. Сыктывкару заявление о приостановлении предпринимательской деятельности, а свидетельство было сдано на хранение. Только в марте 2005 года узнала, что с 2000 года и до 01.01.2005 я числилась индивидуальным предпринимателем. В свидетельстве указан вид деятельности: торгово-закупочная.
Декларации по каким налогам мне необходимо представить и за какие периоды?
Ответ: В соответствии с пунктом 5 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика. Нормы данной статьи не предусматривают такую процедуру как приостановление деятельности налогоплательщиком.
Индивидуальным предпринимателем не были представлены в срок до 1 января 2005 года документы для включения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), что повлекло нарушение статьи 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц". В соответствии с данным Законом с 01.01.2005 предприниматель утратил государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу абзаца второго пункта 1 статьи 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
В соответствии с пунктом 7 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (статья 80 НК РФ) по данному налогового периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности главами 21, 23, 24, 27 НК РФ не предусмотрено.
В случаях, когда налогоплательщиком с 1 января 2005 года утрачен статус индивидуального предпринимателя, обязанность по представлению декларации за предыдущие годы сохраняется.
Исходя из изложенного, налогоплательщик независимо от наличия у него объекта налогообложения, обязанности по уплате у него налога, особенностей исчисления и уплаты налога обязан представлять налоговые декларации в установленные законом сроки, заявляя тем самым наличие либо отсутствие объекта налогообложения по конкретному виду налога.
Непредставление налоговой декларации в установленный срок является основанием для привлечения к налоговой ответственности, установленной статьей 119 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц
Пунктом 5 статьи 227 НК РФ установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета (т.е. по месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц.
Согласно статье 229 НК РФ налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год, независимо от фактического осуществления ими предпринимательской деятельности.
Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование
Исходя из положений пункта 2 статьи 235 и пункта 7 статьи 244 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого социального налога и представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность по представлению декларации не ставится в зависимость от размера полученного дохода или его отсутствия.
Статьей 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.
Минимальный размер обязательного фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в сумме 150 рублей в месяц и является обязательным к уплате.
Индивидуальные предприниматели независимо от размера полученного дохода либо его отсутствия обязаны уплачивать минимальный размер фиксированного платежа в сумме 150 рублей или 1800 рублей за календарный год. В случае прекращения деятельности до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий к уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения. Исходя из вышеизложенного, Вам надлежит произвести уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей за период с 2002 - 2004 годы.
Налог на добавленную стоимость
Индивидуальные предприниматели, не использующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ <*>, в соответствии со статьей 143 НК РФ являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
------------------------------------
<*> При наличии оснований считать осуществление предпринимателем розничной торговли, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, необходимо представить декларации по единому налогу на вмененный доход.
Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 2 статьи 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налог с продаж
В соответствии с главой 27 НК РФ с 01.01.2002 установлен налог с продаж. Согласно статье 348 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками по данному налогу.
Налог с продаж на территории Республики Коми вводился в действие Законом Республики Коми от 30.09.1998 N 27-РЗ . Статьей 2 указанного Закона определено, что налоговые расчеты представляются в налоговый орган ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Глава 27 НК РФ "Налог с продаж" утратила силу с 01.01.2004 согласно Федеральному закону от 27.11.2001 N 148-ФЗ.
Целевой сбор на содержание милиции
Решением Совета МО "Город Сыктывкар" от 16.06.2000 N 11/06-118 на территории МО "Город Сыктывкар" установлен целевой сбор на содержание милиции и пожарной охраны и утверждено Положение о целевом сборе на содержание милиции и пожарной охраны. Статьей 2 Положения о целевом сборе определены плательщики целевого сбора, к которым отнесены и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. В соответствии со статьей 4 вышеуказанного Положения освобождаются от уплаты целевого сбора предприниматели из числа многодетных, инвалидов, пенсионеров.
Ставка целевого сбора составляет 3% от минимального фонда оплаты труда за отчетный период, рассчитанного из среднесписочной численности работающих. Фонд заработной платы определяется путем умножения минимального размера месячной оплаты труда, установленного законом по Российской Федерации, на среднесписочную численность работающих на отчетную дату.
За период 2001 - 2003 годов индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, независимо от размера полученного дохода либо его отсутствия обязаны уплачивать целевой сбор, рассчитывая налоговую базу исходя из минимального фонда оплаты труда одного работающего. Согласно пункту 2 статьи 5 Положения о целевом сборе плательщики целевого сбора представляют в налоговый орган ежеквартальные расчеты по данному сбору в сроки, установленные для сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
За 2004 год в соответствии с п. 3.4 Положения о порядке исчисления и уплаты целевого сбора на содержание милиции, утвержденного решением Совета МО "Город Сыктывкар" от 21.02.2002 N 29/02-319 индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, обязаны уплачивать целевой сбор, рассчитывая налоговую базу исходя из 3 минимальных фондов оплаты труда за отчетный период. Плательщики целевого сбора представляют в налоговый орган декларации по форме ежеквартально не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Таким образом, Вам, ранее зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя по свидетельству, согласно которому предпринимателю разрешено заниматься торгово-закупочной деятельностью, необходимо представить в налоговый орган по месту учета декларации:
по налогу на доходы физических лиц за 2001 - 2004, в которых указываются все полученные в налоговом периоде доходы;
по единому социальному налогу за период 2001 - 2004 годов;
по налогу на добавленную стоимость за период 2002 - 2004 годов;
по налогу с продаж за период 2002, 2003 годов;
по целевому сбору на содержание милиции за период 2002 - 2004 годов.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ