Разъяснение от 20.05.2010 г № Б/Н
О порядке налогообложения НДФЛ финансовой помощи для организации предпринимательской деятельности
Налогообложение доходов физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), статьей 210 которого предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, в том числе выплат, производимых из бюджетов различных уровней, освобождаемых от налогообложения. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, в данном перечне не поименованы, в связи с чем являются доходом, подлежащим налогообложению в установленном налоговым законодательством порядке по ставке 13 процентов. Данные выплаты перечисляются физическим лицам с 2009 года в сумме 58800 рублей после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя без удержания налога на доходы физических лиц.
Федеральный закон от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 41-ФЗ) внес изменения в главу 23 Кодекса, при этом рассматриваемые выплаты не были включены законодателем в перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, однако Закон N 41-ФЗ предусматривает особый льготный порядок налогообложения данных выплат.
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов не единовременно, а в течение трех налоговых периодов (календарных лет, то есть при получении выплаты в 2009 году полученный доход отражается в налоговой декларации за 2009, 2010, 2011 годы) с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат (статья 223 Кодекса).
В случае нарушения условий получения выплат суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода и подлежат налогообложению .
Данные изменения вступили в силу 7 апреля 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Начальник
ИФНС России
по г. Сыктывкару
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.БЕРЗЕНИЯ
20.05.2010