Письмо от 09.07.2009 г № Б/Н
О применении единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания
Вопрос:Подпадает ли под действие системы налогообложения в виде ЕНВД деятельность учреждений образования, здравоохранения и социального обеспечения по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания (столовые, кафе и т.п.) в случае их оказания данными учреждениями не только учащимся, преподавателям, пациентам и т.д., но и посетителям со стороны?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту организации общественного питания. При этом в отношении указанного вида деятельности на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, если оказываемые ими услуги общественного питания являются неотъемлемой частью процесса их функционирования и эти услуги оказываются непосредственно данными учреждениями.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под услугами общественного питания для целей главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в п.п. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении упомянутого вида предпринимательской деятельности к услугам общественного питания относятся услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, барами и предприятиями общественного питания других типов, имеющими залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации и проведению досуга (музыкального обслуживания, проведению концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставлению газет, журналов, настольных игр, бильярда и т.п.), оказываемые данными предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.
Исходя из этого, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на всех налогоплательщиков, оказывающих данные услуги общественного питания, независимо от того, является ли для них оказание таких услуг основным видом деятельности или сопутствующим. От места расположения соответствующих объектов организации общественного питания (в обособленных нежилых помещениях, предназначенных только для этих целей, или в обособленных нежилых помещениях, используемых преимущественно для ведения других видов деятельности), а также независимо от условий, на которых данные услуги оказываются, и категорий физических лиц - потребителей данных услуг. Исключением являются учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, а также налогоплательщики, указанные в п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.
При этом следует иметь в виду, что исходя из представленных норм НК РФ под действие системы налогообложения в виде ЕНВД не подпадают только те учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, которые оказывают данные услуги общественного питания собственными силами и для которых оказание таких услуг является неотъемлемой частью процесса их функционирования (процесса обучения, лечения, оказания социальной помощи, содержания и т.п.).
В остальных случаях и, в первую очередь, в случае оказания услуг общественного питания не только для целей обеспечения процесса функционирования, но и для целей извлечения дополнительных доходов (например, от реализации сторонним посетителям изготовленной кулинарной продукции, от проведения банкетов, торжеств и иных подобных мероприятий) указанные учреждения подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общих с другими налогоплательщиками основаниях.
Начальник ИФНС России
по г. Сыктывкару
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.БЕРЗЕНИЯ