Разъяснение УМНС РФ по Республике Коми от 24.12.2004 г № Б/Н

Сроки в материальном и процессуальном праве

Предметом настоящей публикации является проблема соотношения сроков в материальном и процессуальном праве путем исследования общего понятия процессуальных сроков; сроков документирования нарушений законодательства о налогах и сборах; сроков в производстве по делам об административных правонарушениях; процессуальных сроков в действующем Арбитражном процессуальном кодексе Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ).
В юридической науке под сроком понимается момент или отрезок (период) времени, с наступлением или исчислением которого закон связывает определенные правовые последствия.
Процессуальные сроки следует отличать от сроков, установленных материальным гражданским правом. По правовой природе и те, и другие - это юридические факты, то есть основание возникновения, изменения и прекращения правоотношений. Сроки материальные касаются гражданских прав и обязанностей участников гражданского оборота в их взаимоотношениях друг с другом, выступая предпосылкой формирования гражданско-правовых правоотношений. Сроки процессуальные, напротив, не влияют на материально-правовое существо отношений между участниками гражданского оборота.
Процессуальные сроки можно определить как промежуток времени, в течение которого должны быть совершены процессуальные действия, установленные федеральным законом.
В доктрине гражданского права различают пресекательные сроки, претензионные сроки, сроки исполнения юридических обязанностей, сроки защиты субъективных прав.
Под пресекательным сроком понимается срок, в течение которого неосуществление субъективного права прекращает его существование.
Претензионные - сроки для предъявления претензии должнику по поводу неисполнения или ненадлежащего исполнения его обязанности.
Сроки защиты субъективных прав - это период времени, предоставленный управомоченному лицу для обращения к компетентным государственным или общественным органам с требованием о принудительном осуществлении и защите своего права.
Учитывая тот факт, что процессуальное законодательство в основном оперирует императивными нормами, то в процессуальных кодексах устанавливается большое число юридических обязанностей и сроков для их исполнения.
Особое место среди сроков, а именно сроков защиты субъективного права, занимает исковая давность.
Согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.
Исходя из положений пункта 2 статьи 199 ГК РФ исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Следовательно, заявление о пропуске ее срока, исходящее от третьего лица, не служит основанием для применения судом исковой давности.
Исковая давность начинается с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
Таким образом, несмотря на все многообразие сроков и их различное предназначение порядок исчисления времени в материальных и процессуальных отраслях права должен быть понятным, разумным и непротиворечивым, а по возможности единообразным. В действующем законодательстве установленные в главах 11 ГК РФ, 9 ГПК РФ, главе 10 АПК РФ общие правила определения и исчисления сроков в основном совпадают.
Налоговым законодательством предусмотрены виды ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Как следует из принципа законности, привлечение к любому виду ответственности возможно лишь при строгом соблюдении установленного порядка производства по делу о правонарушении, что подразумевает и строгое соблюдение процессуальных сроков.
Согласно положению пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим кодексом. Результатом документирования наличия или отсутствия нарушений законодательства о налогах и сборах в рамках налогового контроля является акт налоговой проверки с приложением необходимых документов.
Исходя из положений статьи 101 НК РФ налоговая проверка не является процессуальным действием, поскольку производство по делу о налоговом правонарушении состоит в вынесении решения по результатам рассмотрения материалов проведенной выездной налоговой проверки. Следовательно, сроки проведения налоговой проверки не влияют на сроки производства по делу о налоговом правонарушении.
Однако день составления акта выездной налоговой проверки имеет существенное значение для исчисления срока давности взыскания санкций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Данный срок является пресекательным. В случае пропуска данного срока суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа (пункт 20 Постановления Пленума ВС РФ и ВАС России от 11.06.1999 N 41/9).
Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ в качестве одного из возможных решений, выносимых по результатам рассмотрения материалов проверки, указано решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 140 НК РФ в качестве одного из возможных решений, принимаемых вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на акт налогового органа, предусмотрены отмена акта налогового органа и назначение дополнительной проверки.
В соответствии с пунктом 11 Президиума ВАС РФ Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ (информационное письмо от 17.03.2003 N 71) дополнительные мероприятия не изменяют порядка исчисления срока давности, предусмотренного статьей 115 НК РФ. При этом Президиум ВАС РФ предусматривает то, что НК РФ не устанавливает специального срока, в течение которого должны быть проведены мероприятия и принято окончательное решение о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
По общему правилу, установленному в статье 89 НК РФ, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В то же время в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить этот срок до трех месяцев.
Статьей 89 НК РФ установлено, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц при проверке каждого филиала и представительства. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
В данной статье закона содержится еще одно правило исчисления сроков выездной налоговой проверки: в них не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. Статьей 93 НК РФ установлен пятидневный срок для представления документов.
В соответствии со статьей 89 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку, в которой фиксируются предмет проверки, сроки ее проведения. Не позднее двух месяцев после составления справки, исходя из пункта 1 статьи 100 НК РФ, уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.
Датой начала проверки считается дата предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.
Статьей 139 НК РФ указано, что жалобы (заявления) на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если, по мнению заявителей, такие акты, действия или бездействия нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы (заявления) этот срок по заявлению лица, подающего жалобу (заявление), может быть восстановлен, соответственно, вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.
Жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу) в течение десяти дней со дня вынесения постановления.
В соответствии со статьей 140 НК РФ жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения.
Таким образом, доказывание наличия или отсутствие факта правонарушения законодательства о налогах и сборах, как правило, включает в себя документальную проверку выездную (статья 89 НК РФ) или камеральную (статья 88 НК РФ). Результаты этой работы - акт или докладная записка - используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении или уголовному делу о налоговом преступлении, поэтому соблюдение процессуальных сроков при осуществлении налогового контроля играет значительную роль в процессе доказывания виновности лица в совершении налогового правонарушения или в ее отсутствии.
Также Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрен ряд процессуальных сроков, регулирующих производство по делам этой категории.
Согласно статье 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее по тексту - КоАП РФ) постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения этого правонарушения. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения правонарушения, связанного с нарушениями поименованными в вышеуказанной статье закона.
Лицо, которому назначено административное наказание, считается подвергнутым данному наказанию в течение одного года со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания (статья 4.6 КоАП РФ).
О совершении административного правонарушения составляется протокол (за исключением случаев, предусмотренных КоАП РФ). Сроки составления протокола закреплены в статье 28.5 КоАП РФ.
По общему правилу, протокол составляется незамедлительно после выявления правонарушения. Однако, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о физическом лице или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело, протокол составляется в течение двух суток с момента выявления нарушения.
Согласно части 1 статьи 28.7 КоАП РФ в случаях, если после выявления административного правонарушения в области налогов и сборов, таможенного дела осуществляются экспертиза или иные процессуальные действия, требующие значительного времени, проводится административное расследование.
Сроки административного расследования регулируются статьей 28.7 КоАП РФ. Он не может превышать один месяц с момента возбуждения дела об административном правонарушении. В исключительных случаях указанный срок по письменному ходатайству должностного лица, в производстве которого находится дело, может быть продлен вышестоящим должностным лицом на срок не более одного месяца, а по делам о нарушении таможенных правил начальником вышестоящего таможенного органа на срок до шести месяцев.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что срок составления протокола и срок проведения административного расследования являются только процессуальными, но не давностными сроками.
Кроме того, Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях также предусмотрены сроки рассмотрения дела об административном правонарушении (статья 29.6 КоАП РФ).
Дело об административном правонарушении рассматривается в пятнадцатидневный срок со дня получения судьей, органом, должностным лицом, правомочными рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела. В случае поступления ходатайства от участников об административном правонарушении либо в случае необходимости в дополнительном выявлении обстоятельств срок рассмотрения дела может быть продлен судьей, органом, должностным лицом, рассматривающими дела, но не более чем на один месяц.
Крайне важными представляются сроки обжалования постановлений по делам об административных правонарушениях и рассмотрение таких жалоб. Статья 30.3 КоАП РФ устанавливает правило, согласно которому жалоба на постановление об административном правонарушении может быть подана в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления. Жалоба считается поданной вовремя, если она сдана до истечения этого срока по почте (доказательством тому является почтовый конверт со штемпелем, почтовая квитанция).
В случае пропуска указанного срока он может быть восстановлен судьей или должностным лицом, правомочными рассматривать жалобу (пункт 2 статьи 30.3 КоАП РФ).
Согласно статье 31.1 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении вступает в законную силу: 1) после истечения срока, установленного для обжалования постановления по делу об административном правонарушении, если указанное постановление не было обжаловано или опротестовано; 2) после истечения срока, установленного для обжалования решения по жалобе, протесту, если указанное решение не было обжаловано или опротестовано, за исключением случаев, если решением отменяется вынесенное постановление; 3) немедленно после вынесения не подлежащего обжалованию решения по жалобе, протесту, за исключением случаев, если решением отменится вынесенное постановление.
Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации 2002 года регулируются процессуальные сроки в арбитражном процессе.
В арбитражном праве существует следующая классификация сроков. Во-первых, это организационные сроки (сроки, адресованные суду), во-вторых, сроки для лиц, участвующих в деле, в-третьих, сроки для совершения действий лицами, в деле не участвующими.
Исходя из данной классификации примерами организационных сроков являются:
- пятидневный срок для поступления искового заявления в арбитражный суд для принятия искового заявления к производству ; такой же срок предусмотрен для решения вопроса о принятии к производству апелляционной жалобы и кассационной жалобы ;
- двухмесячный срок для подготовки дела к судебному разбирательству (статья 134 АПК РФ);
- месячный срок для рассмотрения дела судом первой инстанции (статья 152 АПК РФ); месячный срок, предусмотренный для рассмотрения жалоб в апелляционной (статья 267 АПК РФ) и кассационной инстанциях (статья 285 АПК РФ);
- максимальный срок в один месяц для отложения судебного разбирательства ;
- максимальный срок в пять дней для перерыва в судебном заседании ;
- пятидневный срок для изготовления решения в полном объеме .
Следует отметить, что на практике эти сроки соблюдаются далеко не всегда. Участники процесса своими действиями иногда затягивают судебное разбирательство по делу путем заявления ходатайств об отложении рассмотрения дела (данное право стороне предоставлено статьей 158 АПК РФ) по существу, и тем самым рассмотрение дела выходит далеко за рамки месячного срока.
Обжалование судебных актов лицами, не согласными с ними, производится в сроки, установленные АПК РФ, которые адресованы сторонам арбитражного процесса.
В соответствии со статьей 259 АПК РФ апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения, если иной срок не установлен настоящим Кодексом.
Двухмесячный срок со дня вступления в законную силу решения, постановления арбитражного суда для подачи кассационной жалобы (статья 276 АПК РФ).
Трехмесячный срок предусмотрен (частью 3 статьи 292 АПК РФ) для подачи заявления о пересмотре вынесенных судебных актов арбитражных судов в порядке надзора.
В случае пропуска общих сроков на апелляционное или кассационное обжалование они могут быть восстановлены при условии, что соответствующее ходатайство было подано не позднее шести месяцев со дня принятия решения (для апелляционного обжалования пункт 2 статьи 259 АПК РФ) или вступления решения, постановления в законную силу (для кассационного обжалования пункт 2 статьи 276 АПК РФ). Заинтересованное лицо, подающее ходатайство, должно доказать уважительность причин пропуска срока для обжалования. Если суд не признает их уважительными, то в обжаловании будет отказано. Однако, если данное ходатайство будет подано по истечении шестимесячного срока, оно не подлежит удовлетворению даже в случае уважительных причин пропуска срока обжалования.
Из анализа приведенных выше норм гражданского, налогового, административного, арбитражного законодательства следует, что процессуальные сроки являются одним из важнейших механизмов гарантий судебной защиты. Проблема соотношения сроков в материальном и процессуальном праве, их взаимное влияние обусловлены использованием одного и того же термина различными отраслями права и законодательства при отсутствии его четкого определения в законодательстве.
Специалист
1 категории
юридического отдела
Ю.А.КОНОШЕНКО