Разъяснение УФНС РФ по Республике Коми от 07.10.2008 г № Б/Н
Об основных изменениях в применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента
Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента регламентируются статьей 346.25.1 НК РФ, а также Законом Республики Коми от 10.11.05 N 114-РЗ "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Республики Коми" (с учетом изменений и дополнений; далее - Закон РК). Федеральным законом от 22.07.08 N 155-ФЗ внесены изменения в главу 26.2 "Упрощенная система налогообложения", в том числе и в статью 346.25.1 НК РФ, вступающие с 1 января 2009 года, отметим наиболее существенные изменения.
Предоставление права индивидуальным предпринимателям осуществлять более одного вида деятельности. С 1 января 2009 года предприниматели могут заниматься несколькими видами деятельности и применять упрощенную систему налогообложения на основе патента. В случае, если предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в другой субъект, то он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.
Отмена прав субъектов Российской Федерации устанавливать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патента на территории субъекта Российской Федерации. С 1 января 2009 года на всей территории Российской Федерации устанавливается единый перечень видов деятельности, установленный в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ (с учетом дополнений, внесенных Законом N 155-ФЗ). При этом за субъектами Российской Федерации остается право решать о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Законом Республики Коми будет установлена такая система налогообложения на территории Республики Коми и утвержден законодательно размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому виду предпринимательской деятельности с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории Республики Коми.
Расширение списка видов деятельности. Перечень видов деятельности, установленный в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, дополнен 8 пунктами. Таким образом, на территории Республики Коми вместо 31 вида деятельности, установленных в 2008 году Законом РК, применение упрощенной системы налогообложения на основе патента будет разрешаться предпринимателям, осуществляющим следующие из 69 видов деятельности (в том числе новые вводимые с 01.01.09 виды деятельности отражены в позициях с п. 62 по 69, а действующие и в 2008 году виды деятельности в Республике Коми отражены знаком (+):
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий (+);
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи (+);
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц (+);
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (+);
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий (+);
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов (+);
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии (+);
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней (+);
17) выделка и крашение шкур животных (+);
18) выделка и крашение меха (+);
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу (+);
20) расчес шерсти (+);
21) стрижка домашних животных (+);
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы (+);
31) чистка обуви (+);
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) (+);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов (+);
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу (+);
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск (+);
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (+);
43) услуги по уборке жилых помещений (+);
44) услуги по ведению домашнего хозяйства (+);
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления (+);
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома (+);
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству (+);
53) тренерские услуги (+);
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству (+);
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках (+);
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах (+);
58) ветеринарные услуги (+);
59) услуги платных туалетов (+);
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62) услуги общественного питания;
63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
66) выпас скота;
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
Предоставление права привлекать наемных работников. С 1 января 2009 года индивидуальный предприниматель при применении упрощенной системы на основе патента вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за налоговый период не должна превышать 5 человек.
Согласно статье 346.25.1 НК РФ уплата стоимости патента производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента, оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен. При этом оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством, не только в виде фиксированных платежей, но и за наемных работников с 01.01.09.
Сокращение минимального срока действия патента. С 1 января 2009 года патент выдается на период от 1 до 12 месяцев по выбору налогоплательщика и не ограничивается рамками календарного года. А срок, на который выдан патент, считается налоговым периодом. Заданный налоговый период, помимо своевременной оплаты в полном объеме 1/3 стоимости патента (по первому сроку уплаты) и осуществления именно того вида деятельности, который указан в патенте, предприниматель должен соблюдать ограничения возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. По итогам налогового периода доходы налогоплательщика не должны превышать 20 млн. рублей (с учетом индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ), и среднесписочная численность наемных работников не должна быть более 5 человек. В ином случае налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Ведение налогового учета в части доходов. Законом N 155-ФЗ в пункт 12 статьи 346.25.1 НК РФ внесено уточнение относительно того, что налогоплательщики, применяющие данную систему налогообложения, ведут только налоговый учет доходов.
Ограничение круга налогоплательщиков ЕНВД. С 01.01.09 не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Отдел налогообложения
физических лиц