Разъяснение от 03.09.2008 г № Б/Н
Порядок налогообложения сумм материальной помощи
Как правило, выплаты работникам не ограничиваются одним окладом. Трудовым законодательством предусмотрены доплаты и компенсации. Не все из них имеют производственный характер. Некоторые виды выплат в пользу сотрудников, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, прямо поименованы в Налоговом кодексе. Остальные могут быть включены в налоговую базу только при выполнении определенных условий.
При исчислении налога на прибыль организация вправе учесть только те расходы, которые связаны с производством и реализацией или являются внереализационными (п. 2 ст. 252 НК РФ). В частности, к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда (подп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ). Они перечислены в статье 255 НК РФ. Обязательное условие для отражения таких выплат в налоговом учете: они должны быть предусмотрены нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ). Однако это не значит, что любые выплаты, установленные в трудовом или коллективном договоре, можно учесть для целей налогообложения. В пунктах 22 - 27 статьи 270 НК РФ поименованы расходы в пользу работников, не уменьшающие налоговую базу. Поэтому очень важно правильно классифицировать начисления.
Материальная помощь
Материальная помощь оказывается работникам в связи с тяжелым материальным положением, оплатой лечения, погребения, по семейным обстоятельствам, к юбилейным датам и т.д. Суммы такой помощи выплачиваются строго в индивидуальном порядке, носят единовременный характер и не входят в систему оплаты труда. Поэтому они не учитываются при расчете среднего заработка сотрудника.
Вместе с тем в некоторых организациях материальная помощь предоставляется всем или большинству работников на регулярной основе. Выплаты могут быть приурочены к отпуску, дню рождения, Новому году или профессиональному празднику.
Согласно трудовому законодательству различные системы стимулирующих доплат и надбавок могут быть установлены коллективным договором или локальными нормативными актами организации - работодателя (ст. 135 ТК РФ). Следовательно, выплаты материальной помощи, которые производятся на основании приказа руководителя или коллективного договора регулярно всем или большинству сотрудников, по сути являются формой материального стимулирования работника (премией).
Документальное оформление
Материальная помощь выдается согласно распоряжению руководителя предприятия на основании личного заявления работника. В заявлении указываются обстоятельства, в связи с которыми сотрудник рассчитывает получить денежную помощь. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие наличие особых обстоятельств. Это может быть свидетельство о смерти близкого родственника, документы, подтверждающие родство, справка из милиции о краже имущества, свидетельство о браке, свидетельство о рождении ребенка и т.д. Если работник просит выдать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, никаких документов прилагать к заявлению не нужно.
Оказывать материальную помощь сотруднику или нет, решает руководитель организации. Если вопрос решен положительно, руководитель издает приказ о выплате работнику материальной помощи. Унифицированной формы такого документа не существует. В приказе необходимо указать денежную сумму, которую получит сотрудник, а также дату ее выплаты из кассы организации.
Налог на прибыль
Суммы материальной помощи, выплаченные работникам, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). При этом причины ее выплаты значения не имеют. Например, в составе расходов при расчете налога на прибыль не признается материальная помощь, приуроченная к отпуску и выплачиваемая всем сотрудникам организации (письма Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103 и от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120).
Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Суммы материальной помощи не учитываются при исчислении налога на прибыль, а значит, не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Обратите внимание: сказанное касается только плательщиков налога на прибыль. Компании, которые не имеют доходов, облагаемых в соответствии с главой 25 НК РФ (бюджетные учреждения, некоммерческие организации), при расчете ЕСН должны исходить из нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 238 НК РФ. В нем установлено, в каких случаях единовременная материальная помощь не облагается ЕСН.
Кроме того, не облагаются ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов (подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ). Правда, в пределах 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период. В остальных случаях организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, исчисляют ЕСН с сумм выплачиваемой материальной помощи.
Объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Налог на доходы физических лиц
Порядок обложения НДФЛ суммы материальной помощи зависит от обстоятельств, в связи с которыми она была выплачена. В пункте 8 статьи 217 НК РФ перечислены виды единовременной материальной помощи, не облагаемой НДФЛ. В частности, это суммы, выплаченные работнику организации в связи со смертью члена его семьи, а также членам семьи умершего работника. К членам семьи работника относятся супруг, родители (усыновители) и дети, в том числе усыновленные (письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12).
Понятие "члены семьи" определено статьей 2 Семейного кодекса. Братья и сестры, родители супруги или супруга членами семьи не являются.
Кроме того, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. за налоговый период (календарный год), оказываемой работодателями работникам, в том числе бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Справка
Расширен перечень видов единовременной материальной помощи, не облагаемой НДФЛ.
С 1 января 2008 года вступили в силу поправки в главу 23 НК РФ. В частности, был дополнен список доходов, не облагаемых НДФЛ. Так, согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-ФЗ не подлежат налогообложению суммы выплат единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами не только самим налогоплательщикам, но и членам семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, а также членам семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ (п. 8 ст. 217 НК РФ).
Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ в пункт 8 статьи 217 НК РФ с этого года добавлено еще одно основание для освобождения от обложения НДФЛ. Речь идет о единовременной материальной помощи, которую работодатели выплачивают сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Взносы на страхование от несчастных случаев
Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
Страховые взносы начисляются на оплату труда работников, начисленную по любым основаниям. Это означает, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности. При начислении страховых взносов необходимо учитывать положения Постановления Правительства РФ от 07.07.99 N 765. В нем приведен перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы. Среди прочих в перечне упомянута материальная помощь, выплачиваемая работникам:
- в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений различных органов (п. 7);
- в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 8).
На все остальные виды материальной помощи работодатель обязан начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Именно такого мнения придерживаются специалисты ФСС России.
И.о. начальника ИФНС России
по г. Сыктывкару
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Н.Я.АЛДУШИНА