Разъяснение от 30.05.2008 г № Б/Н

О порядке заполнения сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ

Все суммовые показатели в форме 2-НДФЛ, кроме сумм налога, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях.
Справка о доходах физических лиц состоит из пяти разделов. Заполнять нужно все. Исключение составляет раздел 4, который формируется только в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вычеты.
Заглавная часть формы 2-НДФЛ
В ней указывают год, за который представляется справка, ее порядковый номер в отчетном налоговом периоде, присваиваемый налоговым агентом, дата составления и четырехзначный номер налогового органа, в котором налоговый агент состоит на налоговом учете.
Раздел 1"Данные о налоговом агенте"
В нем налоговые агенты - юридические лица отражают ИНН, КПП и сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное наименование) согласно его написанию в ЕГРЮЛ. При заполнении сведений о доходах работников обособленного подразделения указываются ИНН головной организации и КПП по месту нахождения ее обособленного подразделения.
Налоговый агент - индивидуальный предприниматель в разделе 1 записывает только ИНН, а вместо наименования указывает свою фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, как они зафиксированы в документе, удостоверяющем личность. Двойная фамилия пишется через дефис.
В пункте 1.3 отражают код административно-территориального образования (ОКАТО), на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение, где оборудовано стационарное рабочее место того работника, на которого заполняется справка. На физических лиц, получавших в течение календарного года доходы от работы в нескольких обособленных подразделениях либо в головной организации и на одном или более филиалах, оформляется несколько справок 2-НДФЛ. Их количество определяется по числу муниципальных образований, на территории которых расположены такие обособленные подразделения. Следовательно, в справках о доходах, полученных от филиалов организации, приводят код ОКАТО по месту нахождения соответствующего филиала. Налоговые агенты - физические лица (индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет) указывают код ОКАТО по месту жительства.
Раздел 2"Данные о физическом лице - получателе дохода"
В нем отражается следующая информация:
- ИНН налогоплательщика - физического лица. При отсутствии у налогоплательщика ИНН данный реквизит не заполняется;
- фамилия, имя, отчество физического лица полностью, как они написаны в документе, удостоверяющем личность. Если в таком документе не указано отчество, в справке оно может отсутствовать. При заполнении данного реквизита по иностранным физическим лицам можно использовать буквы латинского алфавита;
- статус налогоплательщика. По налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ - 1, по нерезидентам - 2;
- дата рождения и гражданство или код страны, гражданином которой является физическое лицо. Код страны берется из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Например, согласно ОКСМ код России - 643, а для лиц, не имеющих гражданства, - 999;
- код и реквизиты документа, удостоверяющего личность физического лица. Код определяется с помощью справочника "Коды документов". Этот справочник содержится в приложении N 2 к Приказу N САЭ-3-04/706@;
- полный адрес постоянного места жительства налогоплательщика (п. 2.8). Реквизит заполняется на основании данных документа, удостоверяющего личность, или иного документа, подтверждающего адрес места жительства.
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и иностранных граждан пункт 2.8 справки можно не заполнять при условии, что по таким гражданам оформлен пункт 2.9 "Адрес в стране проживания";
- по физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, и по иностранным гражданам указывается адрес места жительства в стране их постоянного проживания (п. 2.9).
Раздел 3"Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%"
В заголовке этого раздела приводится ставка налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы: 9% (по дивидендам), 13% (по доходам налоговых резидентов РФ), 30% (по доходам нерезидентов), 35% (по призам и выигрышам, страховым выплатам по договорам добровольного страхования, процентным доходам по вкладам в банках, суммам экономии на процентах) либо иные ставки, установленные в международных соглашениях об избежании двойного налогообложения.
Далее в разделе 3 заполняется таблица, в которую вписывается информация отдельно по каждому полученному доходу, облагаемому по данной налоговой ставке. В графе "Месяц" в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца, в котором фактически получен доход. Так как раздел 3 формируется по каждому виду дохода, то один и тот же номер месяца может повторяться несколько раз. Дата получения дохода определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ.
Графы "Код дохода" и "Код вычета" налогоплательщики заполняют с помощью соответствующих справочников, приведенных в приложении N 2 к Приказу N САЭ-3-04/706@. Код дохода указывают при наличии положительной суммы дохода, а код вычета - при наличии положительной суммы вычета.
В графе "Сумма дохода" отражается вся сумма дохода без учета налоговых вычетов. При выплате в течение месяца нескольких сумм, относящихся к одному коду дохода, такие доходы суммируются и записываются в справке одной строкой. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты, в соответствующую графу заносится код вычета и его сумма. Аналогично напротив доходов, подлежащих согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ налогообложению не в полном размере, фиксируется код и сумма вычетов. К таким доходам, например, относится стоимость призов, выигрышей, подарков, полученных физическим лицом от организаций или индивидуальных предпринимателей. Подобные доходы не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. Доходы, в полном объеме не облагаемые этим налогом, в форме 2-НДФЛ не отражаются. Кроме того, в данном разделе не указываются стандартные и имущественные налоговые вычеты.
Раздел 4"Стандартные и имущественные налоговые вычеты"
Он формируется в том случае, если в течение календарного года физическому лицу были предоставлены стандартные или имущественные налоговые вычеты. Так как эти виды налоговых вычетов уменьшают лишь доходы, облагаемые по ставке 13%, раздел 4 заполняется только в справке 2-НДФЛ, представляемой по доходам, облагаемым по данной ставке.
Вид вычета приводится в пункте 4.1 в соответствии со справочником "Коды вычетов". Если физическому лицу были предоставлены стандартные налоговые вычеты, необходимо заполнить пункты 4.1 и 4.5 справки.
При предоставлении имущественного налогового вычета, установленного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, сведения о нем указываются в пунктах 4.1 - 4.4 и 4.6. Напомним, что данный имущественный вычет предоставляется в случае приобретения или строительства физическим лицом на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них. Такой вычет может быть предоставлен работодателем, если налогоплательщик - физическое лицо предъявит уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет, и напишет соответствующее заявление. Уведомление, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@, выдается физическому лицу налоговым органом. В пунктах 4.2, 4.3 и 4.4 справки приводятся реквизиты уведомления: номер, дата выдачи и код выдавшего его налогового органа. Если имущественный налоговый вычет предоставлен в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилья, вписывается код вычета 311, а если в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам и кредитам, потраченным на новое строительство или приобретение жилья, - код 312.
В пункте 4.1 отражается сумма налоговых вычетов, на получение которых налогоплательщик имеет право. В пунктах 4.5 и 4.6 указывается сумма фактически предоставленных ему вычетов. Эти суммы могут не совпадать, так как общая сумма предоставленных вычетов не должна превышать сумму фактически полученных в этом налоговом периоде доходов.
Раздел 5"Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода"
В нем обязательно заполняются пункты 5.1 - 5.4. Остальные пункты при отсутствии соответствующих данных могут оставаться незаполненными.
В пункте 5.1 указывается общая сумма дохода физического лица за календарный год без учета налоговых вычетов. Эта величина определяется суммированием доходов, перечисленных в разделе 3 справки.
В пункте 5.2 отражается облагаемая сумма дохода. Она рассчитывается как разница между общей суммой дохода (п. 5.1) и всеми налоговыми вычетами, предоставленными налоговым агентом и поименованными в разделах 3 и 4 справки.
Сумма налога, исчисленного по ставке, приведенной в разделе 3 формы 2-НДФЛ, вписывается в пункт 5.3. Для расчета налога необходимо облагаемый доход (п. 5.2) умножить на эту ставку.
При заполнении пункта 5.4 нужно учитывать и суммы НДФЛ, удержанные после окончания налогового периода. Так, в них включается сумма налога с заработной платы за декабрь, фактически выплаченной в январе следующего года. Если в налоговом периоде налоговый агент возвратил физическому лицу НДФЛ по перерасчету с доходов прошлых лет, сумма возвращенного налога указывается в пункте 5.5. Суммы возврата налога, излишне удержанные в отчетном периоде, в данном пункте не отражаются.
В пункте 5.6 приводятся суммы НДФЛ, излишне удержанные в прошлые налоговые периоды и зачтенные в счет уплаты налога в отчетном периоде. Пункт 5.7 предназначен для отражения сумм налога, удержанных налоговым агентом в погашение задолженности по налогу за прошлый налоговый период.
Если в результате уточнения налоговых обязательств физического лица выявлена его задолженность по НДФЛ, заполняется пункт 5.8. Значение показателя рассчитывается так:
пункт 5.8 = пункт 5.3 - пункт 5.4 - пункт 5.5 - - пункт 5.6 + пункт 5.7 - пункт 5.10.
Излишне удержанная налоговым агентом и не возвращенная физическому лицу сумма налога отражается в пункте 5.9.
Сумма НДФЛ, которую налоговый агент не мог удержать в течение налогового периода и передал на взыскание в налоговый орган, показывается в пункте 5.10. Этот пункт заполняется в тех случаях, когда налоговый агент ранее уведомил налоговую инспекцию о невозможности удержать налог с налогоплательщика в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ.
Форма 2-НДФЛ, составленная на бумажном носителе, подписывается должностным лицом организации - налогового агента и заверяется ее печатью. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, подписывают справку самостоятельно и указывают свою фамилию и инициалы.
Начальник ИФНС России
по г. Сыктывкару
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.БЕРЗЕНИЯ