Разъяснение от 30.05.2008 г № Б/Н
Порядок заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по новым правилам
По доходам, полученным в 2007 году, налогоплательщикам - физическим лицам следует отчитаться по новой форме 3-НДФЛ.
Новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н (зарегистрирован в Минюсте России 01.02.2008 N 11072). В соответствии с пунктом 3 данного Приказа эта форма применяется, начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 года.
Отчетность может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Об этом говорится в пункте 4 статьи 80 Налогового кодекса. В 2008 году срок подачи формы 3-НДФЛ для лиц, обязанных задекларировать доходы, приходится на 30 апреля. Если налогоплательщик отправляет декларацию по почте в последний день, на штемпеле конверта должна стоять дата отправки - 30.04.2008. В случае, когда декларация передается по телекоммуникационным каналам связи, днем ее представления считается дата отправки декларации в утвержденном электронном формате, который заверяется электронной цифровой подписью. Если отчетность представлена с опозданием, к налогоплательщику применяются штрафные санкции на основании статьи 119 НК РФ.
Формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по доходам 2007 года в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/46@ (в настоящее время согласовывается новый приказ).
Кто представляет декларацию
Категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, а также сдают в налоговый орган декларацию по НДФЛ, перечислены в статьях 227 и 228 Налогового кодекса. С 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ перечень таких лиц расширен. Законодательно закреплена обязанность физических лиц декларировать доходы, полученные в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, искусства, литературы, а также доходы в денежной и натуральной форме, полученные в порядке дарения (с учетом норм пункта 18.1 статьи 217 НК РФ).
Данные категории налогоплательщиков должны сдать отчетность в установленные законодательством сроки (до 30 апреля 2008 года).
Налогоплательщики, которые заявляют свое право на получение имущественного налогового вычета по приобретению жилья, а также различных социальных вычетов, вправе представить декларацию в связи с получением этих вычетов в любое время в течение года. Можно получить одновременно несколько видов налоговых вычетов, указав их в одной декларации (например, имущественный вычет по приобретению квартиры и вычет за обучение).
Что изменилось в форме 3-НДФЛ
Необходимость обновления формы декларации по налогу на доходы физических лиц обусловлена прежде всего поправками, внесенными в Налоговый кодекс рядом федеральных законов, которые вступили в силу с 1 января 2007 года (распространяются на правоотношения, возникшие с этой даты).
В частности, расширен перечень социальных налоговых вычетов и изменен их размер, из перечня имущественных налоговых вычетов исключен имущественный вычет по реализации ценных бумаг, уточнен перечень объектов для предоставления имущественных налоговых вычетов по продаже и покупке жилых помещений, добавлен имущественный налоговый вычет при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве. Эти и другие новации повлекли изменение содержательной части декларации и увеличение ее объема (количества листов).
Изменился и формат декларации. Теперь это машиночитаемый бланк, позволяющий применять сканерные технологии при обработке бумажных документов, что многократно увеличивает скорость обработки деклараций на бумажном носителе, а также позволяет избежать ошибок, возникающих при вводе декларации в информационные ресурсы налоговых органов.
Как и прежде, данные в декларацию вписываются шариковой ручкой черного либо синего цвета. Форму декларации, заполненную при помощи специальной программы, можно распечатать на принтере. При этом необходимо соблюдать некоторые правила. Так, ряд показателей формы отражается в строках, разделенных на строго определенное количество клеток. При заполнении этих строк значениями в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки) по определенному шаблону. Знак равенства (=) в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом. Если какие-либо показатели, предусмотренные в декларации, отсутствуют, в соответствующей строке ставится прочерк.
Структура декларации
Декларация состоит из 24 листов. Условно можно выделить пять основных блоков.
Первый - две страницы титульного листа декларации.
Второй блок - разделы с 1-го по 5-й, в которых непосредственно рассчитывается налоговая база и сумма налога по доходам, облагаемым по различным ставкам.
Третий - страницы раздела 6, где налогоплательщик определяет суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и (или) возврату из бюджета в зависимости от кода бюджетной классификации и кода по ОКАТО.
Четвертый - листы А, Б, В1 и В2. В них отражаются доходы налогоплательщика в зависимости от источников их получения и установленной для них ставки налога, а также доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Итоговые данные указанных листов используются для заполнения разделов 1 - 6.
И, наконец, пятый блок - двенадцать листов (с Г до Л) - приложения, предназначенные для расчета суммы доходов, не подлежащих налогообложению, а также уменьшающих налоговую базу сумм расходов и налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик и которые также используются для заполнения разделов 1 - 6.
Отдельные листы
Новшества в заполнении декларации коснулись не всех листов. Фактически не изменилось содержание листов Б, Г, Д, Е, З, И, Л декларации. Остались и общие правила по заполнению страниц формы 3-НДФЛ.
Остановимся подробнее на заполнении листов декларации, которые претерпели изменения.
Титульный лист
На страницах 001 и 002 титульного листа декларации указываются персональные данные налогоплательщика. Содержание показателей титульного листа несколько изменилось.
Теперь налогоплательщик проставляет код по ОКАТО - код объекта административно-территориального деления (муниципального образования), на территории которого находится место жительства (пребывания) физического лица. Он указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 431.
В перечень категорий физических лиц добавлено поле "глава крестьянского (фермерского) хозяйства". Его заполняют те, кто зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и является главой крестьянского (фермерского) хозяйства, независимо от получения в 2007 году иных доходов.
Как узнать код ОКАТО
Налогоплательщик может узнать код по ОКАТО в налоговом органе по месту учета или на сайте УФНС России по Республике Коми www.r11.nalog.ru.
Если налогоплательщик может быть отнесен к нескольким категориям, он указывает ту категорию, которой соответствует ближайшее к левому краю титульного листа поле. Нужное поле отмечается знаком V.
ПРИМЕР
И.П.Серов зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и обязан представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии со статьей 227 НК РФ. Кроме того, И.П.Серов вправе представить декларацию с целью получения социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в образовательном учреждении.
В данном случае при заполнении соответствующего поля титульного листа декларации И.П.Серову необходимо указать категорию "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя".
Еще одно изменение: теперь индивидуальные предприниматели не отражают основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). Данный показатель исключен из титульного листа декларации.
В конце первой страницы титульного листа заполняется блок показателей, находящихся в левой нижней части. Первый из них - поле, содержащее указание на налогоплательщика или его представителя, заполняется путем проставления знака V в соответствующей клетке.
Если достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, подтверждает представитель налогоплательщика, то в специальном поле указывается полное наименование организации - юридического лица либо фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.
Декларацию имеет право подписывать не только налогоплательщик, но и его представитель. Если представителем является организация, декларация подписывается руководителем организации и заверяется печатью организации, затем проставляется дата подписания.
При подтверждении достоверности и полноты сведений, зафиксированных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и дата подписания. Далее указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и к декларации прилагается копия указанного документа.
Лист А
При заполнении листа А налогоплательщик обычно использует собственные учетные записи и справки формы 2-НДФЛ, которые ему выдает налоговый агент 3. В частности, в строках 040 - 070 листа А отражаются значения по пунктам 5.1, 5.2, 5.3 и 5.4 справки соответственно. Название показателей по строкам 060 "Сумма налога исчисленная" и 070 "Сумма налога удержанная" листа А теперь полностью соответствуют названиям показателей по пунктам 5.3 и 5.4 формы 2-НДФЛ. Поменялись и названия итоговых строк 100 и 110 листа А. Это единственные изменения в форме данного листа.
Кто заполняет листы В1 и В2
В форму 3-НДФЛ за 2007 год внесено новшество, которое затрагивает индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и других лиц, занимающихся частной практикой (в порядке, установленном действующим законодательством).
В новой форме 3-НДФЛ появились листы В1 и В2, которые заменили лист В прежней декларации.
Лист В1 заполняют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющиеся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Лист В2 формируют частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также другие лица, занимающиеся частной практикой, по доходам, полученным от такой деятельности.
Названные налогоплательщики на основании пункта 1 статьи 221 НК РФ имеют право уменьшить сумму полученного дохода на величину фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.
Лист Ж1
Данный лист предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Он заполняется при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение проданного имущества, или документов, подтверждающих период нахождения в собственности имущества до его продажи.
Налогоплательщик сам определяет по каждому объекту проданного имущества, на какой налоговый вычет он может претендовать - в сумме понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества, или в размере установленного предела. Каждый вид вычета рассчитывается в отдельном пункте листа Ж1.
В пункте 1 этого листа рассчитываются имущественные налоговые вычеты, установленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в имуществе.
Если имущество находилось в собственности менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документально подтвержденные расходы на его приобретение, то при расчете величины имущественного налогового вычета заполняются подпункты 1.1.2 и 1.2.2. Итоговые данные приводятся в подпункте 1.3.2. Размер вычета по подпункту 1.3.2 ограничен 1 000 000 руб.
Налогоплательщик, у которого есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенных расходов при приобретении проданного имущества, может заполнить пункт 1.4, указав в подпункте 1.4.2 сумму документально подтвержденных расходов.
При расчете налогового вычета по доходам от продажи имущества, находившегося в собственности три года и более, заполняется пункт 1.5 листа Ж1.
Общая сумма имущественных налоговых вычетов по продаже перечисленного выше имущества указывается в подпункте 1.6.2.
В аналогичном порядке рассчитывают имущественные налоговые вычеты при продаже иного имущества в пункте 2 листа Ж1. Сумма налоговых вычетов по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, также рассчитывается отдельно в зависимости от наличия или отсутствия документально подтвержденных расходов.
Размер налогового вычета по доходам от продажи иного имущества при отсутствии документально подтвержденных расходов на его приобретение ограничен 125000 руб.
В пункте 3 листа Ж1 рассчитывается общая сумма налоговых вычетов, указанных в листе.
Лист Ж2
Этот лист новый. Он предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Лист заполняется отдельно по доходам от источников в России и по доходам от источников за ее пределами.
В пункте 1 листа Ж2 исчисляется сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации. Суммы доходов, полученных от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, фиксируются отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле соответствующего показателя пункта 1.1. Эти суммы также отражаются в листе А (поле 040) и листе Б (поле 080) - в зависимости от источника выплат.
Задекларируйте доход, если квартиру, автомобиль, акции или долю в бизнесе вам подарил тот, кто не является членом вашей семьи или близким родственником.
Сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством), рассчитывается в пункте 2 листа. Еще раз подчеркнем, что суммы доходов, полученных при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, также отражаются в листе А по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников в России, и в листе Б по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников за пределами России.
Листы К1, К2, К3 и К4
Налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие в 2007 году доходы, облагаемые по ставке 13%, имеют право уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов, в том числе на сумму стандартных и социальных налоговых вычетов.
В прежней форме декларации для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов предназначался лист К. В результате изменений, внесенных в статью 219 Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, перечень социальных налоговых вычетов расширен. Лист К разделен на два листа - К1 и К2.
В листе К1 налогоплательщик рассчитывает положенные ему стандартные налоговые вычеты. В большинстве случаев стандартные налоговые вычеты предоставляют физическому лицу налоговые агенты по мере выплаты дохода в течение года. Если налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию в связи с получением каких-либо других вычетов, то для подтверждения своего права на стандартные налоговые вычеты ему достаточно приложить к декларации справку по форме 2-НДФЛ от налогового агента, предоставившего такие вычеты.
Стандартные налоговые вычеты могут быть рассчитаны и на основании личных учетных данных налогоплательщика.
Лист К2 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов. Это новый лист декларации, его форма разработана с учетом новых требований статьи 219 НК РФ.
Налогоплательщик заполняет лист К2 при наличии соответствующих оснований, используя личные учетные данные. Виды социальных налоговых вычетов перечислены в пунктах 1 и 2 листа К2.
В пункте 1 рассчитываются социальные налоговые вычеты, за исключением тех, в отношении которых применяются ограничения, установленные в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Таким образом, здесь указываются суммы, перечисленные на благотворительные цели или уплаченные за детей, обучающихся по очной форме, и суммы расходов на дорогостоящее лечение.
При расчете данных вычетов нужно учитывать особенности, предусмотренные в Кодексе. Так, сумма социального вычета на благотворительность ограничена 25% от общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого по ставке 13%. Заявить социальный налоговый вычет в суммах, уплаченных в 2007 году за обучение детей, можно в размере не более 50 000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей (опекуна, попечителя). Суммы расходов на дорогостоящее лечение принимаются в размере фактически произведенных расходов.
В пункте 2 рассчитываются суммы социальных налоговых вычетов, по которым применяются ограничения, установленные в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Каждый из перечисленных в этом пункте социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100000 руб.
Если налогоплательщик имеет право в одном налоговом периоде заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в пункте 2 листа К2, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины.
Пять из семи видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в названном пункте, новые. Впервые применять их налогоплательщики могут по доходам 2007 года. Из прежних вычетов остались вычет в сумме, уплаченной за свое обучение, и вычет в сумме, уплаченной за лечение и приобретение медикаментов.
При расчете сумм налоговых вычетов, поименованных в подпунктах 2.4 - 2.7 пункта 2 листа К2, используются листы К3 и К4. Это вспомогательные листы. Они заполняются на основании личных учетных данных налогоплательщика.
В листе К3 рассчитывают социальные налоговые вычеты, установленные в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу, заполняется пункт 1 листа К3, а по таким договорам, заключенным в пользу третьих лиц, - пункт 2.
Сумма страховых взносов, принимаемых к вычету, исчисляется отдельно по каждому из договоров добровольного пенсионного страхования. В соответствующих полях пунктов 1 и 2 листа К3 указываются ИНН, КПП и наименование страховой организации, реквизиты договора добровольного пенсионного страхования (дата его заключения и номер), а также суммы страховых взносов, внесенных в налоговом периоде. Затем определяется общая сумма страховых взносов, принимаемая к вычету.
Если сведения в отношении указанных сумм страховых взносов не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц К3. Итоговые показатели по пунктам 1 и пунктам 2 листа К3 в этом случае отражаются только на последней странице.
После заполнения листа К3 итоговые суммы страховых взносов из пунктов 1 и 2 листа К3, принимаемых к вычету по каждому виду договоров добровольного личного страхования, переносятся в соответствующие подпункты 2.4 и 2.5 пункта 2 листа К2.
Лист К4 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.
Порядок заполнения этого листа аналогичен порядку заполнения листа К3. Сначала рассчитывается сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету. По каждому заключенному договору расчет производится отдельно. Затем итоговые суммы переносятся в подпункты 2.6 и 2.7 пункта 2 листа К2. Далее в пункте 3 листа К2 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов.
Разделы декларации
Показатели разделов декларации формируются после заполнения соответствующих листов приложений. Порядок заполнения разделов в целом не изменился. Произошли лишь незначительные изменения в формулировках отдельных показателей разделов, связанные с появлением новых листов приложений. Вспомним, в отношении каких доходов заполняются разделы декларации.
Раздел 1 заполняют налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие в 2007 году доходы, облагаемые по ставке 13%, раздел 2 - налогоплательщики, не являвшиеся в 2007 году налоговыми резидентами РФ, раздел 3 - налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие доходы, облагаемые по ставке 35%.
Раздел 4 формируют налогоплательщики - налоговые резиденты в отношении налоговых обязательств по доходам, облагаемым по ставке 9%.
После заполнения указанных разделов в разделе 5 налогоплательщик рассчитывает итоговую сумму НДФЛ к уплате в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов.
В разделе 6 приводятся суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета с указанием КБК и кода по ОКАТО муниципального образования. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета по различным кодам бюджетной классификации, отражаются на отдельных листах раздела 6.
Начальник ИФНС России
по г. Сыктывкару
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.БЕРЗЕНИЯ