Разъяснение УМНС РФ по Республике Коми от 27.07.2004 г № Б/Н
О порядке списания затрат на реконструкцию объекта основных средств при исчислении налога на прибыль
В соответствии с нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации порядок формирования показателей налогового учета в целях исчисления налога на прибыль существенно отличается от формирования аналогичных показателей бухгалтерского учета.
Так, например, в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.
На практике складывается ситуация, когда показатели налогового учета не совпадают с данными бухгалтерского учета, т.е. стоимость данных объектов в налоговом учете отсутствует, но имеет место в бухгалтерском учете и подлежит амортизации в установленном законодательством порядке.
Такая проблема возникает в случае проведения последующей реконструкции вышеуказанных объектов: как решить вопрос с учетом затрат по данной операции в целях налогового и бухгалтерского учета?
В случае последующей реконструкции таких объектов необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (статья 257 НК РФ).
Для определения порядка признания расходов по реконструкции такого имущества следует определить стоимость объекта с учетом реконструкции и сопоставить со стоимостным критерием, предусмотренным пунктом 1 статьи 256 НК РФ:
- если в результате реконструкции стоимость объекта основных средств не превысит 10 000 рублей, то организация вправе включить расходы по реконструкции в состав материальных расходов (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ);
- если в результате реконструкции стоимость объекта основных средств превысит 10 000 рублей и срок полезного использования у самого объекта составляет свыше 12 месяцев, то объект должен быть признан амортизируемым и по нему должен быть определен срок полезного использования, норма амортизации и размер амортизационных отчислений. При этом следует учитывать, что стоимость объекта основных средств на момент ввода его в эксплуатацию и признанная для целей налогообложения в составе материальных расходов не подлежит восстановлению.
Что касается установления нового срока полезного использования, вследствие реконструкции объектов амортизируемого имущества и увеличения первоначальной стоимости данного объекта стоимостью более 10 000 рублей, следует руководствоваться пунктом 1 статьи 258 НК РФ, в котором определено, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. При этом следует иметь в виду, что срок полезного использования применяется для определения нормы амортизации, в соответствии с которой исчисляется ежемесячная сумма амортизации.
Отдел
налогообложения
прибыли (дохода)