Разъяснение от 15.10.2007 г № Б/Н

Об определении налогового статуса физических лиц

- Налог на доходы физических лиц
Пунктом 2 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение вышеуказанных 12 следующих подряд месяцев.
Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ (период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяце) лечения или обучения).
В случае, если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде, и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом (организацией или индивидуальным предпринимателем) исходя из фактического документально подтвержденного времени нахождения физического лица в Российской Федерации.
Таким образом, наличие у работника статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней. То есть через 183 дня, начиная с даты въезда на территорию Российской Федерации, у работника возникает статус налогового резидента.
При определении налогового статуса имеет значение только фактическое время нахождения физического лица в Российской Федерации. Намерения физического лица относительно времени нахождения в Российской Федерации при определении его налогового статуса не принимаются.
Если по итогам 2007 года работник имеет статус налогового резидента, то этот статус остается у него и в течение 2008 года.
Однако в дальнейшем налоговый статус работника в течение текущего налогового периода может изменяться с перерасчетом подлежащей уплате суммы налога. Если трудовые отношения прерываются до изменения налогового статуса работника, обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке 30% и фактически удержанной по ставке 13%, должен исполнить сам налогоплательщик.
В случае, если налоговый статус работника изменяется до прекращения трудовых отношений, обязанность по удержанию доначисленных сумм налога лежит на работодателе.
Пунктом 2 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.
При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.
В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Исходя из вышесказанного, если работник по итогам 2007 года имеет статус резидента, то сведения о доходах физических лиц за 2007 год по форме 2-НДФЛ представляются в налоговый орган по ставке 13%, если же работник имеет статус нерезидента - по ставке 30%.
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.
Учитывая положения п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование для страхователей-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом в отношении иностранных граждан, работающих на территории Российской Федерации, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации (как временно так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
Отдел
работы с налогоплательщиками
Начальник ИФНС России
по г. Сыктывкару
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Т.А.БЕРЗЕНИЯ